Combinaciones de negocios y
plusvalía
La contabilización de las
combinaciones de negocios y de la plusvalía (en el momento de una combinación
de negocios y posteriormente).
No aplica:
a) en las combinaciones de
negocios bajo control común,
b) la formación de los
negocios conjuntos y
c) Compras de activos que no
conforman un negocio.
Según el literal a)…”El control
común significa que todas las entidades o negocios que se combinan están
controlados, en última instancia, por una misma parte, tanto antes como después
de la combinación de negocios, y que ese control no es transitorio”.
Definición de
combinaciones de negocios: Una combinación de negocios es la unión de
entidades o negocios (los adquiridos) en una única entidad (la adquirente) que
reporta. La fecha de adquisición es la fecha en que la adquirente obtiene el
control de los negocios de la adquirida o adquiridas.
Hay varias formas de
estructurar una combinación de negocios, mediante las cuales una entidad:
a) Compra acciones o la
participación en el patrimonio de otra u otras entidades.,
b) Compra de los activos y
asunción de los pasivos de otra u otras entidades,
c) Emisión de instrumentos de
patrimonio,
d) Transferencia de efectivo o
equivalente al efectivo u otros activos, o
e) la combinaciones de las
formas c) y d) anteriores.
Contabilización: Las combinaciones de negocios,
deben contabilizarse utilizando el método de la adquisición (o método de
compra). Para aplicar este método, por parte de la entidad adquirente, es
necesario seguir los siguientes pasos:
a) Identificar a la entidad
adquirente,
b) Medir el costo de las
combinaciones de negocios de los activos entregados, los pasivos asumidos, el
patrimonio emitido, más los costos de la transacción,
c) Los activos adquiridos y
los pasivos asumidos se deben reconocer al valor razonable, d) Cualquier
diferencia entre el costo de la combinación de negocios y el interés que el
adquirente tiene en el valor razonable de los activos y pasivos asumidos, se
reconoce como plusvalía. Si esta diferencia es negativa, la ganancia obtenida
se registra como utilidad o pérdida,
e) Las provisiones para los
pasivos contingentes se incluyen en el costo, si es probable que se puedan
medir confiablemente,
f) La plusvalía adquirida se
mide al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro.
Cuando no se puede estimar la vida útil de la plusvalía, se estima que es de
diez (10) años.
La aplicación del método de
adquisición supone los siguientes pasos:
a. Identificación de la
entidad adquirente;
b. Medición del costo de la
combinación de negocios; y
c. Distribución, en la fecha
de adquisición, del costo de la combinación de negocios entre los activos
adquiridos, y los pasivos y pasivos contingentes asumidos.
Se identificará una entidad
adquirente en todas las combinaciones de negocios. La adquirente es la entidad
combinada que obtiene el control de las demás entidades o negocios que
participan en la combinación.
Algunas de las indicaciones
para identificar una adquirente son las siguientes:
a.
Es
probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable.
b.
Si la
combinación de negocios se efectua a través de un intercambio de instrumentos
ordinarios de patrimonio con derecho a voto, por efectivo u otros activos, es
probable que la adquirente sea la entidad que entregue el efectivo o los otros
activos.
c.
Si la
combinación de negocios da lugar a que la gerencia de una de las entidades que
se combinan es capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la
entidad combinada resultante, es probable que la entidad cuya gerencia es capaz
de ejercer este control sea la adquirente.
La entidad adquirente valorará
el costo de la combinación de negocios como la suma de:
a. Los valores razonables, en
la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o
asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del
control de la entidad adquirida; más
b. Cualquier costo
directamente atribuible a la combinación de negocios. Los costos directamente atribuibles
a la transacción formarán parte del costo de una combinación de negocios.
La adquirente distribuirá en
la fecha de adquisición, el costo de una combinación de negocios a través del
reconocimiento de los activos y pasivos, y una provisión para los pasivos
contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los criterios de
reconocimiento por sus valores razonables en esa fecha. Cualquier diferencia
entre el costo de la combinación de negocios y la participación del adquirente
en el valor razonable neto de los activos, pasivos y las provisiones para los
pasivos contingentes identificables así reconocidos, deberá contabilizarse de
acuerdo con lo establecido (como plusvalía o bien como la denominada “plusvalía
negativa”).
PLUSVALÍA
La NIIF requiere que la
adquirente, que tenga reconocidos los activos identificables, los pasivos y las
participaciones no controladoras, identifique cualquier diferencia entre:
a. La suma de la
contraprestación transferida, cualquier participación no controladora en la adquirida
y, en una combinación de negocios realizada por etapas, el valor razonable de
la fecha de adquisición de la participación de la adquirente mantenida con
anterioridad en el patrimonio de la adquirida; y
b. Los activos identificables
netos adquiridos.
La diferencia se reconocerá,
generalmente, como plusvalía. Si la adquirente ha realizado una ganancia procedente
de una compra en condiciones muy ventajosas dicha ganancia se reconocerá en
resultados del periodo.
La adquirente, en la fecha de
adquisición:
a. reconocerá como un activo
la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, y
b. medirá inicialmente esa
plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del costo de la combinación de
negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de
los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables reconocidos.
Después del reconocimiento
inicial, la adquirente medirá la plusvalía adquirida en una combinación de
negocios al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro
del valor acumuladas:
a.
Una
entidad seguirá los principios establecidos para la amortización de la
plusvalía. Si una entidad no puede hacer una estimación fiable de la vida útil
de la plusvalía, se supondrá que dicha vida útil es de diez años.
b.
Una
entidad seguirá el Deterioro del Valor de los Activos para el reconocimiento
y
medición del deterioro del valor de la plusvalía.
INFORMACIÓN QUE DEBE REVELAR
UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
Para cada combinación de
negocios efectuada durante el periodo, la adquirente revelará la siguiente información:
a. Los nombres y descripciones
de las entidades o negocios combinados.
b. La fecha de adquisición.
c. El porcentaje de
instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos.
d. El costo de la combinación,
y una descripción de los componentes de éste (tales como efectivo, instrumentos
de patrimonio e instrumentos de deuda).
e. Los importes reconocidos,
en la fecha de adquisición, para cada clase de activos, pasivos y pasivos
contingentes de la adquirida, incluyendo la plusvalía.
f. El importe de cualquier
exceso reconocido en el resultado del periodo, y la partida del estado del
resultado integral (y el estado de resultados, si se presenta) en la que esté
reconocido dicho exceso.
Para todas las combinaciones
de negocios.
La adquirente revelará
información sobre una conciliación del importe en libros de la plusvalía al principio
y al final del periodo, mostrando por separado:
a. Los cambios que surgen de
las nuevas combinaciones de negocios.
b. Las pérdidas por deterioro
del valor.
c. Las disposiciones de
negocios adquiridos previamente.
d. Otros cambios. No es
necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
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